Föreläsning 5-6

• Anläggningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod ska skrivas av över en bestämd period
• Tre olika kategorier av tillgångar

  • Immateriella tillgångar
  • Materiella tillgångar
  • Finansiella tillgångar
• Försäljning och utrangering av anläggningstillgång: Andrahandsvärdet på en maskin skiljer sig oftast åt från det bokförda värdet. Uppstår en vinst eller en förlust (realisationsvinst, realisationsförlust). Avskrivning görs normalt sett inte avyttringsåret. Realisationsvinst kto 39XX (se sid 151)
• Bokslutsarbetet

  1. Avstämning

  2. Periodisering

  3. Värdering av tillgångar och skulder

  4. Bokslutsdispositioner
• Undantag: Immateriell tillgång i form av eget utvecklingsarbete och goodwill där nyttjandeperioden inte kan fastställas ska skrivas av på fem år dvs med 20%
• Finansiella anläggningstillgångar: Anskaffningsvärdet är oftast det bokförda värdet. Ej begränsad nyttjandeperiod därav inga systematiska avskrivningar. Skall skrivas ner till marknadsvärde per bokslutsdag om värdenedgången anses vara bestående (gäller alla anläggningstillgångar). Får skrivas ner till marknadsvärde per bokslutsdag även om värdenedgången inte anses vara bestående
• Värdering av anläggningstillgångar

  ÅRL 4 kap 1 §: "Med anläggningstillgång förstås tillgång som är avsedd att stadigvarande brukas eller innehas i verksamheten. Med omsättningstillgång förstås annan tillgång."
• Fastigheter

  1. Byggnader

  2. Avskrivning görs med en procentsats av anskaffningsvärdet 2%-5% kto 7821 och 1119

  3. Mark

  4. Obegränsad nyttjandeperiod

  5. Avskrivning görs ej

  6. Nedskrivning kan skrivas ner om det är uppenbart att värdet i BR är övervärderat kto 1130
• Avyttring och utrangering av anläggningstillgång

  1. Andrahandsvärdet på en maskin skiljer sig oftast åt från det bokförda värdet

  2. Uppstår en vinst eller en förlust (realisationsvinst, realisationsförlust)

  3. Avskrivning görs normalt sett inte avyttringsåret
• Immateriella anläggningstillgångar

  1. Patent

  2. Goodwill

  3. Skrivs av på 5 år vid svårigheter att fastställa nyttjandeperioden

  4. Övervärde som kan uppstå i samband med köp av ett annat företag

  5. Svårt att fastställa värdet på en immateriell tillgång

  6. Försiktighetsprincipen vill då att vi skriver av tillgången relativt fort för att undvika att BR blir övervärderad

  7. Samma skattemässiga avskrivningsregler som materiella anläggningstillgångar
• Fastigheter

  1. Markanläggningar

  2. Parkeringsplats, tennisbanor, vägar mm

  3. Skrivs av på 20 år (5%)

  4. Täckdiken och skogsvägar

  5. Skrivs av på 10 år (10%) kto 1150 och 1159

  6. Övning 53-55 sid 158-159
• Realisationsvinst och Realisationsförlust

  • Realisationsvinst kto 39XX
  • Realisationsförlust kto 79XX
• Maskiner och inventarier

  1. Skrivs av enligt plan som skall spegla nyttjandeperioden

  2. Planenlig avskrivning → rörelsekostnad

  3. Nyttjandeperioden = bedömningsfråga

  4. Förenklingsregel i BFNAR 2016:10 som säger att nyttjandeperioden för maskiner, inventarier och immateriella anläggningstillgångar får fastställas till 5 år

  5. Avskrivningen påbörjas när inventarien tas i bruk inte när den anskaffas

  6. Civilrättsligt görs ingen avskrivning
• Bokslutsarbetet

  1. Avyttring av finansiella anläggningstillgångar redovisas i kontoklass 8

  2. Utrangering behandlas på samma sätt som försäljning

  3. Se exempel på sid 152

  4. Övning 50-52 sid 153-155
• Överavskrivning bokförs som en bokslutsdisposition
• Syfte med bokslutsdispositioner

  1. Skattemässigt jämna ut goda och mindre goda år

  2. ”spara” obeskattade vinster

  3. Betalar skatt på ett annat resultat än det företagsekonomiska riktiga

  4. Sänka det reala skatteuttaget genom att lyfta tillbaka obeskattad reserv vid ett förlustår
• Upplösning av obeskattad reserv

  Återföra tidigare avsättning till obeskattad reserv
• Inkomstskattelagen (INK) är regelverket för bokslutsdispositioner
• Avsättning till obeskattad reserv

  1. Kallas obeskattade reserver och är obeskattade vinstmedel

  2. Kan inte tas ut av ägarna utan att företaget betalar skatt på dem

  3. Avsättning behandlas som en kostnad i RR i kontoklass 8 och som en avsättning i BR i kontogrupp 21
• Bokslutsarbetet består av

  • Avstämning
  • Periodisering
  • Värdering av tillgångar och skulder
  • Bokslutsdispositioner
• Räkenskapsenlig avskrivning får tillämpas av företag som har en ordnad bokföring som avslutas med årsbokslut
• Överavskrivningar tar ej hänsyn till nyttjandeperiod utan syftet är enbart skattemässigt
• Restvärdesavskrivning
• Avskrivning utöver plan (överavskrivning)

  Avskrivning enligt plan (maskiner och inventarier) ska motsvara den förväntade värdeminskningen
• Tillgängliga för alla bolagsformer

  • Överavskrivningar
  • Periodiseringsfond
• För lika stora avskrivningar i bokföringen som i deklarationen dvs bokföringsmässiga och skattemässiga restvärden på inventarierna måste vara lika stora
• Avskrivningsmetoder

  • Räkenskapsenlig avskrivning
  • Restvärdeavskrivning
• Civilrättsligt görs ingen avskrivning
• Lägre marknadsvärde på balansdagen kan skrivas ner dock ej skattemässigt avdragsgillt
• Förutsättning för att uppskrivning skall ske är enligt ÅRL att: Tillgången ska ha ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger det bokförda
• Hos företag som tillämpar BFNAR 2016:10 får bara uppskrivning ske av byggnad och mark högst till taxeringsvärdet
• Skatterättsligt kan avskrivning göras
• Värdering av skulder: Kursdifferenser
• Tidigare nedskrivningar återförs vid ett högre marknadsvärde
• God redovisningssed och praxis säger att skulder skall värderas till det belopp med vilket de skall betalas
• Nedskrivning av anläggningstillgångar ska enligt ÅRL 4 ka 5§ skrivas ned vid en bestående värdeminskning
• Uppskrivningsbeloppet bör läggas på ett särskilt tillgångskonto konteras mot eget kapital kto 2085
• Kortfristiga skulder förfaller till betalning inom ett år, här tar vi hänsyn till upplupna kostnader och förutbetalda intäkter samt reserveringar som kan påverka resultatet
• Övning 56 sid 161
• Förenklingsregel i BFNAR 2016:10 som säger att nyttjandeperioden för maskiner, inventarier och immateriella anläggningstillgångar får fastställas till 5 år