Chapitre 9

• Procédures d'audit complémentaires


  • Test de contrôle
  • Procédures de corroboration
  • Test de détail
  • Procédures analytiques de corroboration

  
• Test de contrôle


  Tester l'efficacité du fonctionnement des CI pertinents pour l'audit
• Procédures de corroboration


  • Tester la population ou un échantillon
  • Détecter directement les anomalies significatives
• Procédures analytiques de corroboration

  Utiliser les corrélations plausibles entre les données financières et non financières
• 7 techniques générales pour obtenir des éléments probants

  • Contrôle arithmétique
  • Réexécution
  • Observation
  • Confirmations externes
  • Demandes d'information
  • Inspection physique
  • Procédures analytiques
• Contrôle arithmétique


  • Refaire le calcul qui avait été effectué par l'entité
  • Preuve mathématique irréfutable que le calcul du client est exact ou inexact
  • Pour que le contrôle arithmétique effectué soit probant, on doit d'abord valider toutes les composantes du calcul initial
• Réexécution


  • Exécution par l'auditeur d'une tâche effectué par un employé de l'entreprise auditée
  • Preuve irréfutable de la mise en œuvre et de l'efficacité d'une procédure de contrôle
  • Habituellement retenu pour tester les contrôles internes de l'entreprise auditée
• Observation


  • Examiner la façon dont une politique ou une procédure a été mise en œuvre par d'autres personnes à un moment donné
  • Éléments hautement probants et fiables de l'exécution ou des conditions MAIS à un moment donné seulement
  • On ne peut pas obtenir d'assurance que la politique ou procédure a été appliquée de la même façon à un autre moment
• Confirmations externes


  • Demande d'information envoyée à un tiers, habituellement par écrit, visant à vérifier des documents comptables
  • Éléments probants externes pouvant confirmer l'existence, les droits et obligations, l'évaluation et la séparation des périodes
  • Peuvent être tacites (aucune réponse = ok) ou expresses (réponses requises qu'il y ait écart ou non)
  • L'auditeur doit conserver le contrôle durant le processus
  • Les confirmations doivent être imprimées sur du papier à en-tête de la société auditée, être signées par un dirigeant autorisé de la société auditée, et porter exclusivement sur des informations que le destinataire est en mesure de fournir
  • L'auditeur doit valider que les adresses de destination fournies sont exactes, contrôler les confirmations durant tout le processus, recevoir directement les réponses, et effectuer des procédures d'audit supplémentaires si aucune réponse / écart
• Demandes d'information


  • Collecte d'éléments probants de tiers indépendants, de dirigeants ou d'employés
  • Permettent d'améliorer la compréhension, MAIS nécessaire de conserver un esprit critique
  • Doivent être corroborées par d'autres procédures
  • Informations obtenues discutées entre l'équipe de mission
• Inspection physique


  • Examiner des dossiers, des documents ou des actifs physiques
  • Peuvent donner du confort sur toutes les assertions MAIS le niveau de fiabilité peut varier
  • Selon ce qu'on cherche à valider : (Lire attentivement, examiner, parcourir, revoir…)
  • Représentent une portion importante du travail de l'auditeur
• Procédures analytiques


  • Mettre en ouvres des méthodes d'étude et de comparaison
  • Déterminer les composantes d'un élément des ÉFs
  • Mettre en œuvre les procédures analytiques (Utiliser les liens entre les éléments financiers et non financiers pour établir des attentes, comparer attentes avec le réel, Déterminer di d'autres procédures sont nécessaires)
  • Peuvent confirmer nos attentes ou les informer
  • Important d'utiliser des sources d'information fiables et objectives
  • Moins coûteuses que les procédures plus détaillées visant les documents

  
• Éléments probants


  • Les preuves récoltées par l'auditeur pour fonder son opinion
  • Pour être considérés comme appropriés, ils doivent être pertinents et fiables
  • L'objectif de les recueillir est de prouver les assertions faites par la direction qui sont contenues dans les états financiers et, ultimement, permettre à l'auditeur de fonder son opinion
• Exemples d'éléments probants


  • Documents internes (préparés par la société auditée)
  • Documents externes (préparés par des tiers indépendants)
  • Notes de l'auditeur (discussions, observations, inspections, réexécution, calculs)
• Caractère approprié des éléments probants

  • Aspect qualitatif des éléments probants
  • Doivent être pertinents et fiables
  • Les éléments probants pertinents aident l'auditeur à atteindre les objectifs de l'audit
• Niveau de fiabilité des éléments probants

  • Connaissance personnelle directement acquise par l'auditeur
  • Documents probants obtenus directement de sources externes
  • Documents probants de sources externes mais reçus et traités par le client (externe-interne) s'il a un bon CI
  • Documents probants de sources externes mais reçus et traités par le client (externe-interne) s'il a un CI faible
  • Analyse de l'auditeur faisant appel à des données précises que l'auditeur a vérifiées
  • Documents produits par l'entité si CI est bon
  • Documents produits par l'entité si CI est faible
  • Déclarations verbales des dirigeants
• Caractère suffisant des éléments probants

  • Aspect suffisant donc quantité d'éléments probants réunis
  • Pas de quantité spécifique dans les normes
  • Question de jugement professionnel
  • Autre auditeur aurait considéré les éléments probants recueillis : Superviseurs, Responsables du contrôle qualité, Inspecteurs du Conseil canadien sur la reddition des comptes
• Mode d'obtention des éléments probants

  • Identifier le RAS potentielle du poste
  • Verbe d'action (procédure d'audit, détaillée)
  • AFIN DE S'ASSURER DE
  • Assertions et postes touchés
• Types of documents probants

  • Documents probants de sources externes mais reçus et traités par le client (externe-interne) s'il a un bon CI
  • Documents probants de sources externes mais reçus et traités par le client (externe-interne) s'il a un CI faible
  • Analyse de l'auditeur faisant appel à des données précises que l'auditeur a vérifiées
  • Documents produits par l'entité si CI est bon
  • Documents produits par l'entité si CI est faible
  • Déclarations verbales des dirigeants
• Les déclarations verbales des dirigeants sont les moins fiables
• Caractère suffisant


  Aspect suffisant donc quantité d'éléments probants réunis. Pas de quantité spécifique dans les normes. Question de jugement professionnel
• Un autre auditeur aurait considéré les éléments probants recueillis : Superviseurs, Responsables du contrôle qualité, Inspecteurs du Conseil canadien sur la reddition des comptes
• Mode d'obtention


  1. Identifier le RAS potentielle du poste

  2. Verbe d'action (procédure d'audit, détaillée)

  3. AFIN DE S'ASSURER DE

  4. Assertions et postes touchés
• Risque de surévaluation des stocks au bilan

  • Assister au décompte d'inventaire et observer la présence physique des stocks inscrits à la liste d'inventaire au 31 décembre 20X1 AFIN DE S'ASSURER DE l'existence des stocks
  • À partir de la liste d'inventaire au 31 décembre 20X1, retracer un échantillon de stocks détenus à la fin de la période jusqu'à la facture d'achat et au bon de livraison (et/ou bon de réception) et retracer le nom de l'acheteur et la date de l'achat AFIN DE S'ASSURER DU droit de la société ABC sur les stocks (appartenance)
  • Pour les stocks détenus à la fin de la période et figurant à la liste d'inventaire au 31 décembre 20X1, retracer la quantité de stocks achetés ainsi que le prix d'achat unitaire sur la facture d'achat, puis recalculer le montant total AFIN DE S'ASSURER DE l'exactitude et de l'évaluation des stocks
• Évaluation (anomalies détectées)


  • Cumul des anomalies détectées (NCA 450 par. 5)
  • Exception : anomalies manifestement négligeables (n'est PAS un synonyme de non significatives)
  • Prise en considération des anomalies détectées à mesure que progresse l'audit (NCA 450 par 6)
  • Communication et déclarations (NCA 450 par 8, 9 et 14)
• Importance de la documentation

  • Attestation de la planification et de la réalisation de l'audit
  • Preuve de la conformité aux NCA
  • Examen des dossiers, inspection professionnelle ou réglementaire, défense, consultation lors des audits futurs
  • Justifications à l'appui des jugements portés et des conclusions tirées
• La documentation doit être suffisante pour permettre à un auditeur expérimenté et n'ayant pas jusqu'alors participé à la mission de comprendre la nature, le calendrier et l'étendue des travaux effectués, les résultats des travaux effectués et les éléments probants obtenus, les questions importantes relevées et les conclusions dégagées
• Catégories du dossier d'audit

  • Dossier permanent
  • Feuilles de travail – Administratif
  • Feuilles de travail – Éléments probants
• Dossier permanent


  Renferme de l'information qui présente un intérêt continu à l'égard de l'audit de plusieurs exercices de la société auditée
• Informations du dossier permanent

  • Document sur la constitution de la société
  • Contrats en vigueur durant plusieurs années
  • Historique de l'entreprise
• Informations du dossier courant

  • Procès-verbaux d'intérêts
  • États financiers et rapports d'audit des exercices précédents
  • Certains tableaux de la section des capitaux
• Feuilles de travail - Administratif

  • Lettre de mission
  • Affectation du personnel
  • Organigramme
  • Notes de rencontres avec le client
  • Stratégie générale d'audit
  • Questionnaire de CI et analyse du CI
  • Plan d'audit et programmes particuliers
  • Écritures d'ajustement et reclassement

  
• Note (ou mémoire) de planification

  Résume tous les renseignements importants relatifs à la planification
• Éléments de la note de planification

  • Résultats des procédures analytiques préliminaires
  • Établissement des seuils de signification
  • Compréhension des activités et des risques
  • Évaluation des risques
  • Acceptation de la mission, recours aux spécialistes, etc.
  • Stratégie globale d'audit et nature, étendue et calendrier (NEC)

  
• Feuilles de travail - Éléments probants

  Documentation du travail effectué et des éléments probants recueillis
• Éléments des feuilles de travail - Éléments probants

  • Feuilles maîtresses (lead sheets)
  • Montants déclarés dans les états financiers
  • Sommaire des objectifs de l'audit (assertions relatives au compte)
  • Procédures mises en œuvre
  • Éléments probants obtenus
  • Conclusions atteintes globalement pour cette section

  
• La documentation doit être claire, concise, complète, bien indexée, informative et comporter des renvois réciproques
• La documentation doit indiquer les assertions, éléments probants et décisions
• Indexation

  Numéro qui renvoie à l'index, souvent lettre (section) et nombre (page) (Ex : A.1)
• Les documents sont regroupés selon les seuls des comptes dans l'ordre correspondant aux intitulés de l'état de la situation financière et de l'État du résultat net