2 DPFO

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
• Daň z příjmů fyzických osob


  Upravuje daň z příjmů fyzických osob
• Části zákona

  • I. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB (§ 2 - § 16b)
  • II. DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB (§ 17 - § 21a)
  • III. SPOLEČNÁ USTANOVENÍ (§ 21b - § 38f)
  • IV. USTANOVENÍ PRO VYBÍRÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ (§ 38g - § 38zf)
  • V. REGISTRACE (§ 39 - § 39b)
  • VI. PRAVOMOCI VLÁDY A MINISTERSTVA FINANCÍ (§ 39p - § 39q)
  • VII. PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ (§ 40 - § 42)
• Poplatník daně z příjmů FO - REZIDENT


  Má na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržuje (alespoň 183 dnů/rok), má daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí
• Poplatník daně z příjmů FO - NEREZIDENT


  Na území ČR se obvykle nezdržuje (méně než 183 dní/rok), má daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, poplatníci zdržující se pouze za účelem studia nebo léčení, jsou daňovými nerezidenty i v případě, že se na území ČR obvykle zdržují
• Poplatník daně z příjmů FO v paušálním režimu


  Osoba samostatně výdělečně činná, není plátcem DPH a nemá registrační povinnost k této dani, není společníkem veřejné obchodní společnosti ani komplementářem komanditní společnosti, není dlužníkem, vůči němuž bylo zahájeno insolvenční řízení, nepřesáhl rozhodné příjmy (3 pásma, max. limit 2 mil Kč), podá správci daně oznámení o vstupu do paušálního režimu do 10. ledna
• Předmět daně z příjmů FO

  • Příjmy ze závislé činnosti (§6)
  • Příjmy ze samostatné činnosti (§7)
  • Příjmy z kapitálového majetku (§8)
  • Příjmy z nájmu (§9)
  • Ostatní příjmy (§10)
• Příjem


  Může být peněžní, nepeněžní nebo dosažený směnou, nepeněžní příjem se oceňuje podle zákona o oceňování majetku nebo jako pětinásobek hodnoty ročního plnění, které se opakuje nebo trvá po dobu neurčitou, déle než 5 let nebo po dobu života
• Vynětí z předmětu daně


  • Příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů podle zákona upravujícího podmínky převodu majetku státu na jiné osoby
  • Úvěry nebo zápůjčky (dané podmínky)
  • Příjmy z vypořádání společného jmění manželů
  • Příjem plynoucí rezidentovi ČR, který vypomáhá s domácími pracemi v zahraničí, nebo nerezidentovi ČR, který vypomáhá s domácími pracemi v ČR, a to za stravu a ubytování, jde-li o příjem k uspokojování základních sociálních, kulturních nebo vzdělávacích potřeb (au-pair)
• Osvobození od daně


  • Příjem z prodeje rodinného domu (nad 2 roky)
  • Příjem z prodeje nemovitých věcí (nad 10 let)
  • Příjem z prodeje hmotné movité věci (ne CP, auto do 1 roku)
  • Plnění z pojištění majetku, odpovědnosti za škodu, cestovního pojištění s výjimkou náhradu za ztrátu příjmu
  • Ceny z veřejné, reklamní a sportovní soutěže v hodnotě nepřevyšující 10 000 Kč
  • Důchody do výše 36násobku minimální mzdy
  • Sociální dávky, stipendia, plnění z vyživovací povinnosti,…
• Bytová potřeba


  Vymezení bytové potřeby, osvobození z důvodu koupě bytové potřeby možné pouze po oznámení správci daně, nesplnění podmínky – zdanění § 10
• Oznámení o osvobozených příjmech

  Pokud je osvobozený příjem vyšší než 5 mil. Kč
• Pokuta za neoznámení osvobozeného příjmu


  0,1 %; 10 % a 15 % z částky neoznámeného příjmu, podle lhůty splnění na základě výzvy
• Osvobození bezúplatných příjmů


  • Příjem z nabytí dědictví nebo odkazu
  • Dary reklamních předmětů do 500 Kč opatřených obchodním jménem společnosti
  • Příjem použitý nejpozději do konce kalendářního roku následujícího po roce jeho přijetí na vzdělávání, léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené
• Dílčí základy daně


  • Dílčí základ daně ze závislé činnosti
  • Dílčí základ daně ze samostatné činnosti
  • Dílčí základ daně z kapitálového majetku
  • Dílčí základ daně z nájmu
  • Dílčí základ daně z ostatních příjmů
• Základ daně celkem


  Součet dílčích základů daně
• Konstrukce daně z příjmu FO

  • Základ daně
  • -Nezdanitelné části základu daně a odčitatelné položky
  • =Upravený základ daně
  • *Sazba daně 15 % a 23 %
  • =Daň z příjmů fyzických osob
  • -Slevy na dani
  • =Daň po uplatnění slev
  • -Daňové zvýhodnění na dítě
  • =Daňová povinnost / daňový bonus
• Nezdanitelné části základu daně


  • Dary
  • Úroky zaplacené z úvěrů na bytové potřeby
  • Příspěvky na penzijní spoření a pojištění
  • Příspěvky na životní pojištění
• Dary


  Od základu daně lze odečíst hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého veřejně prospěšným organizacím, úhrnná hodnota bezúplatných plnění ve zdaňovacím období musí přesáhnout 2 % ze základu daně anebo činit alespoň 1 000 Kč, v úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně, hodnota jednoho odběru krve nebo jejích složek se oceňuje částkou 3 000 Kč, hodnota odběru orgánu od žijícího dárce se oceňuje částkou 20 000 Kč, hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk se oceňuje částkou 20 000 Kč, 2020-2023: navýšení max. odpočtu na 30 % ZD
• Úroky


  Od základu daně se odečte částka, která se rovná úrokům zaplaceným ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru poskytnutého bankou, jakož i úvěru poskytnutého stavební spořitelnou a použitým na financování bytových potřeb, úhrnná částka úroků, o které se snižuje základ daně podle odstavce ze všech úvěrů poplatníků v téže společně hospodařící domácnosti, nesmí překročit 150 000 Kč, při placení úroků jen po část roku nesmí uplatňovaná částka překročit jednu dvanáctinu této maximální částky za každý měsíc placení úroků, v případě, že účastníky smlouvy o úvěru na financování bytové potřeby je více zletilých osob, uplatní odpočet buď jedna z nich, anebo každá z nich, a to rovným dílem
• ŽP a Penzijní spoření

  Od základu daně lze odečíst příspěvek v celkovém úhrnu
• Hodnota odběru orgánu od žijícího dárce

  20 000 Kč
• Hodnota jednoho odběru krvetvorných buněk

  20 000 Kč
• Navýšení max. odpočtu na 30 % ZD

  2020-2023
• Úroky


  Od základu daně se odečte částka, která se rovná úrokům zaplaceným ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru poskytnutého bankou, jakož i úvěru poskytnutého stavební spořitelnou a použitým na financování bytových potřeb
• Úhrnná částka úroků, o které se snižuje základ daně podle odstavce ze všech úvěrů poplatníků v téže společně hospodařící domácnosti, nesmí překročit 150 000 Kč
• Při placení úroků jen po část roku nesmí uplatňovaná částka překročit jednu dvanáctinu této maximální částky za každý měsíc placení úroků
• V případě, že účastníky smlouvy o úvěru na financování bytové potřeby je více zletilých osob, uplatní odpočet buď jedna z nich, anebo každá z nich, a to rovným dílem
• ŽP a penzijní spoření 2024


  Od základu daně lze odečíst příspěvky v celkovém úhrnu nejvýše 48 000 Kč zaplacené poplatníkem ve zdaňovacím období na jeho daňově podporované produkty spoření na stáří a daňově podporované pojištění dlouhodobé péče, jehož je pojistníkem
• Produkty spoření na stáří


  • penzijní připojištění se státním příspěvkem
  • doplňkové penzijní spoření
  • penzijní pojištění
  • soukromé životní pojištění
  • dlouhodobý investiční produkt
• Pojištění dlouhodobé péče


  Pojištění, jehož pojistnou událostí je závislost pojistníka nebo jeho osoby blízké na pomoci jiné fyzické osoby při zvládání základních životních potřeb z důvodu jejich dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu
• Zůstává podmínka odpočtu v případě příspěvků na penzijní připojištění se státním příspěvkem a doplňkové penzijní spoření, tj. lze odečíst od základu daně pouze část měsíčního příspěvku, která převyšuje částku, od které náleží nejvyšší státní příspěvek, v současnosti se jedná o příspěvky nad 1 000 Kč, ale od 1. 7. 2024 je maximální výše státního příspěvku posunuta na 1 700 Kč
• Podmínky daňově podporovaných jednotlivých produktů jsou nově upraveny v §15a, §15b, §15c ZDP
• V případě nesplnění podmínek zůstává dodanění podle § 10 a to za uplynulých 10 let
• Sazba daně


  15 % pro část základu daně do 36násobek průměrné mzdy a 23 % pro část základu daně přesahující 36násobek průměrné mzdy
• Daň se vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně a o odčitatelné položky od základu daně a zaokrouhleného na celá sta Kč dolů, a to jako součet součinů příslušné části takového základu daně a sazby pro tuto část základu daně
• 2024: průměrná mzda 43 967 x 36 = 1 582 812 Kč, hranice pro měsíční příjem zaměstnance (x 3) 131 901 Kč
• Sazba daně pro samostatný základ daně

  15 %
• Daň se vypočte jako součin samostatného základu daně zaokrouhleného na celá sta Kč dolů a sazby daně pro tento základ daně
• Zdaňovací období


  Kalendářní rok